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公司設立商業登記營業登記工商稅務會計帳務處理-1021220

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 點閱:73  刊登: 禾華會計事務所  (2013/12/20)
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2013/12/20納稅義務人申報之受扶養直系親屬,其全民健康保險費由納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養直系親屬繳納者,始可依所得稅法規定申報減除

國稅局表示:納稅義務人甲君在100年度綜合所得稅結算申報時,列報受扶養之直系卑親屬A君及B君之全民健康保險費,經稽徵機關以系爭保險費之被保險人即A君及B君之父親C君與申請人未在同一申報戶內,將該筆全民保險費扣除額剔除。

國稅局表示,我國綜合所得稅採合併申報制,有關扣除額減除,應以納稅義務人合併同一「申報戶」內所發生者為限,因A君及B君全民健康保險費之繳納人為A君及B君的父親C君,C君與申,就不符合所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定;又租稅優惠保險費得自綜合所得總額中扣除,係以納稅義務人因存在有支付保險費義務而致其減少所得為必要條件。甲君既未負有支付A君及B君之全民健康保險費之義務,即使這筆全民健康保險費的繳納人C君未申報該保險費扣除額,甲君也不能申報扣除。

國稅局進一步說明,因全民健康保險法已明定被保險人眷屬之保險費由被保險人繳納。也就是說,A君及B君是C君的眷屬,所以A君及B君的全民健康保險費規定是由被保險人C君繳納,而不是由甲君繳納,依稅法的規定,全民健康保險費由納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養直系親屬繳納者,才可以依所得稅法規定申報減除,所以甲君就不能申報減除這筆全民健康保險費。

 

2013/12/20網路交易漏稅存僥倖,補稅又受罰得不償失

國稅局說明,無論使用何種管道於中華民國境內銷售貨物或勞務,均應依規定辦理營業登記且每月平均銷售額只要超過20萬元,即應依規定開立統一發票,以免遭查獲補稅受罰。

國稅局查獲以網路出售暢銷公仔的未辦理登記營業人,交易熱絡,其在短時間內銷售額達600多萬餘元,核定每月銷售額均超過20萬元,經補徵及處罰稅款計90餘萬元,得不償失。

國稅局指出,個人以營利為目的,透過網際網路銷售貨物或勞務,若平均每月銷售貨物之銷售額達8萬元或銷售勞務銷售額達4萬元,已達營業稅之起徵點,應儘速向所轄國稅局辦理營業登記,如果銷售額超過20萬元,即應使用統一發票,覈實開立統一發票給買受人,依法繳納營業稅,切勿心存僥倖,以免偷雞不著蝕把米。

 

2013/12/20借用他人名義分散所得,除補稅外並依法裁處罰鍰

綜合所得稅採累進稅率,納稅義務人有時為避免個人所得適用較高之累進稅率,會借用他人名義進行投資理財相關活動,國稅局表示,借用他人名義分散所得,規避稅負,如經稽徵機關查獲,除追補所漏稅款外並將處以罰鍰。

國稅局發現納稅義務人甲君,無工作且歷年收入不高,惟100年度獲配鉅額上市公司股利,經查核後發現,甲君購買股票資金來源係由其妹妹乙君提供,雖經乙君提示資料證明,並無贈與資金之意思,且查獲時,股票已全數賣出,股款也已匯回乙君帳戶。但查乙君個人所得較甲君高,每年皆適用較高之所得稅累進稅率,因此,國稅局依相關資料查明後,將甲君所獲配之股利所得,依規定全部轉正併計乙君年度綜合所得總額,補徵綜合所得稅及處罰。

 

2013/12/19個人出售預售屋之所得,應以買受人交付尾款日期所屬年度申報綜合所得稅

國稅局表示,預售屋完工前,買方購買的是未來建案完工後請求不動產過戶的權利,所以個人出售預售屋屬權利交易,應以交易時之成交價額減除原始取得成本及相關必要費用之餘額為財產交易所得或損失,申報個人綜合所得稅。

國稅局表示,由於出售預售屋並未辦理不動產所有權移轉登記,倘買受人分別於不同年度支付買賣價款,其財產交易所得,應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度;尾款交付日期不明時,得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期(即俗稱換約日)所屬年度為所得歸屬年度。

納稅義務人,如有出售預售屋,以成交價減除原始取得成本及費用後有所得,應記得於交付尾款日期或出售預售屋換約日所屬之年度,計算財產交易所得申報綜合所得稅。如忘了申報,應儘速於稽徵機關進行調查前,依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動向戶籍所在地稽徵機關補申報並補繳所得稅,以免遭受補稅及處罰。

 

2013/12/19行政院院會通過特種貨物及勞務稅條例第2條、第5條、第26條修正草案

今(19)日行政院召開第3377次院會,討論通過特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)條例第2條、第5條、第26條修正草案,將依法得核發建造執照之非都市土地之工業區土地納入該條例課稅範圍,並就該條例第5條未盡周延部分予以修正。

財政部說明,特銷稅條例自100年6月1日施行以來,短期投機買賣房地及哄抬房價之情形已有改善,自住購屋需求持續穩定増加,房地產市場朝健康常態方向發展,參據該部委託學者研究結論,特銷稅確實發揮抑制短期投機交易及穩定房市之效果。惟因影響房價因素眾多(例如資金供給、利率、房地供需、持有成本、預期心理等),特銷稅僅為多項健全房市措施之一,尚難僅藉特銷稅之課徵達成抑制房價目標,為落實居住正義之政策目標,除該部繼續實施特銷稅等相關租稅措施外,其他部會亦持續推動各項健全房市措施。

財政部進一步說明,特銷稅條例自實施以來,實務上有部分未盡合理課稅情形,各界迭有檢討修正之議,部分建議應趨嚴規範(例如延長短期交易年限、提高稅率、對持有多戶房地之買方加重稅賦等),部分建議朝趨寬(例如改就加值課稅、分區實施、應予廢止等)方向修正。鑑於國內房地產價格仍有上漲壓力,特銷稅條例有繼續施行之必要,考量經濟發展情勢尚不明朗,為兼顧健全房市、落實居住正義及經濟長期穩定成長等政策目標,本次乃將依法得核發建造執照之非都市土地之工業區土地納入該條例課稅範圍,並就該條例未盡周延部分酌作修正 web66

 

2013/12/19贈與人在一年內贈與他人之財產總價值超過贈與稅免稅額時,應於贈與後30日內,辦理贈與稅申報

國稅局表示,由於民眾對於何時應申報贈與稅,不甚瞭解,以致發生被國稅局依法補稅之情事,國稅局提醒民眾正確的稅法規定,以保障自身權益,謹就納稅義務人經常詢問之基本贈與稅觀念彙整說明:
一、贈與稅之申報時點:贈與人在一年內贈與他人之財產總價值超過贈與稅免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內,向主管稽徵機關依法辦理贈與稅申報。(遺產及贈與稅法第24條)
二、「贈與」:係指財產所有人以自己之財產無償給予他人,經他人允受而生效力之行為。(遺產及贈與稅法第4條)
三、「免稅額」:係指贈與人一年內累積贈與之財產總額,並非指受贈人受贈財產總額,自98年1月23日以後免稅額每年為220萬元。(遺產及贈與稅法第22條)
四、「一年內」:係指每年的1月1日至12月31日,為計算贈與財產總價值之期間。
五、申報期間之計算:係自贈與行為發生之次日起算30天。例如:以102年12月31日為贈與日,則最遲應於103年1月30日辦理贈與稅申報。
六、「主管稽徵機關」:係指「贈與人」贈與時戶籍所在地之國稅局、分局或稽徵所。例如:贈與人設籍於臺北市,則應向臺北國稅局或所轄各分局、稽徵所申報。

 

2013/12/18遺產管理人申請遺產稅延期申報者,應自法院指定遺產管理人之日起算6個月內辦理

國稅局表示,遺產稅納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理申報,但申請法院指定遺產管理人者,自法院指定遺產管理人之日起算6個月為申報期限。又遺產稅納稅義務人具有正當理由不能如期申報者,應於申報期限屆滿前,以書面申請延長,延長期限以3個月為限。

國稅局說明,轄區內一被繼承人於99年2月13日死亡,其名下雖留有遺產,惟無繼承人,後經利害關係人向法院申請指定遺產管理人,地方法院於101年3月6日指定後,依規定遺產管理人應於101年9月6日前辦理遺產稅申報或申請延期申報,惟遺產管理人於101年11月21日始向該局申請延期申報遺產稅,已逾申請期限,故該局未准予遺產管理人延期之申請。

遺產管理人應注意遺產稅申報期間之規定。另遺產管理人依民法第1179條規定,須聲請法院依公示催告程序,限定1年以上期間由被繼承人之債權人報明債權者,此類案件,准予延長至公示催告期限屆滿1個月內提出申報。

 

2013/12/17營利事業出售未上市公司股票之售價顯較時價為低者,應按時價調整其售價

國稅局表示,按財政部82年2月26日台財稅第821478448號函釋規定,營利事業出售未上市公司股票其售價顯較時價為低者,比照營利事業所得稅查核準則第22條規定,應按時價核定其售價。

國稅局說明,所稱時價,應參酌該股票同時期(交易日之前30日)相當交易量(以增減不逾該股票交易量50%為範圍)之成交價格認定,如同時期查無相當交易量之成交價格,則按交易日公司資產淨值核算每股淨值認定之。

國稅局查獲A公司申報投資損失12,429,857元,係出售投資甲公司65%股權,其售價按甲公司股權淨值70%計算所致。雖A公司主張買賣雙方於100年6月13日簽訂股權讓渡契約書,協議售價為甲公司股權淨值70%,亦已收訖轉讓價金完成轉讓交易,惟其售價顯較時價(即依公司資產淨值核算之每股淨值)為低。經該局依首揭函釋規定,按交易日甲公司淨值核定財產交易所得為38,069,709元。

營利事業出售未經簽證發行之公司股票、國外公司及大陸公司股權交易所得,屬財產交易所得性質,並無證券交易所得免納所得稅之適用,應依法計算所得課稅;其售價如有顯較時價偏低之情形,國稅局將依時價調整其售價並重新計算財產交易損益,請營利事業多加注意並依規定辦理。

 

2013/12/1營利事業因孳息他益股權信託契約獲配股利之課稅規定

國稅局表示,財政部於今(102)年7月31日以台財稅字第10100238630號令核釋,個人將投資之股權交付信託,約定本金受益人為委託人,孳息受益人為公司組織之營利事業,該營利事業因信託契約取得之股利淨額或盈餘淨額,並非因投資所獲配,無所得稅法第42條第1項不計入所得額課稅規定之適用,應計入所得額課徵營利事業所得稅;其獲配之可扣抵稅額,不得依所得稅法第66條之3規定,計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。

國稅局於前揭財政部釋令發布後,隨即辦理相關宣導及輔導事宜,並函請取得受託財產專戶轉配發股利(盈餘)淨額之營利事業,自行檢視各年度營利事業所得稅結算申報情形,如有因孳息他益信託契約獲配股利淨額或盈餘淨額之情事,致漏報所得或超額分配股東可扣抵稅額者,輔導其於102年12月31日以前補報並補繳所漏稅款或超額分配之股東可扣抵稅額及依法應加計之利息,免依所得稅法相關規定處罰。

國稅局查核及輔導類此案件共計398件,截至102年11月30日止已調增營利事業所得額325,353千元、補徵稅額67,193千元、股東可扣抵稅額帳戶調減數36,984千元及超額分配補徵稅額75千元。

國稅局再次提醒,營利事業如違反上開規定致漏報所得或超額分配股東可扣抵稅額者,請儘速於102年12月31日以前自動補繳所漏稅款或超額分配之股東可扣抵稅額及依法應加計之利息,並洽所轄稽徵機關辦理相關更正申報事宜,其於103年1月1日以後,經稽徵機關查獲者,則無前開加計利息免罰規定之適用。

 

2013/12/17綜合所得稅列報購屋借款利息扣除額,以因「購買」自用住宅,向金融機構借款所支付之利息為限

國稅局表示,納稅義務人申報綜合所得稅購屋借款利息扣除額,以納稅義務人、配偶及受扶養親屬因「購買」自用住宅,向金融機構借款所支付之利息為限。

國稅局舉例說明,A君辦理100年度綜合所得稅結算申報,列報購屋借款利息扣除額144,049元,A君主張其房屋貸款利息144,049元皆為B銀行所核發之房貸利息,貸款標的為同一房屋,且未超過法定30萬元之額度,且自用住宅購屋借款利息並未規定增貸部分不得列報扣除,故申報全額扣除。惟經該局查核結果,A君98年9月21日購買自用住宅,於98年9月22日向B銀行擔保借款,核屬因「購置該自用住宅」支付之借款利息為83,002元,另於100年3月3日再以該房屋提供擔保向B銀行增加之借款,該借款並非用於購置該自用住宅,其所支付之利息61,047元部分,因非屬「購屋借款」所支付之利息,乃予否准認列。

納稅義務人列報購屋借款利息扣除額之要件,應以向金融機構借款購買自用住宅所支付之利息為限,嗣後再以該自用住宅為擔保向金融機構增加貸款,其借款用途非係用於購置該自用住宅者,該擔保借款所支付之利息,尚不符合所得稅法第17條第1項第2款第2目之5規定,不得申報購屋借款利息扣除額。

 

2013/12/17個人所得遭法院扣押強制執行清償債務,仍應列報課徵綜合所得稅

國稅局表示,轄內甲君辦理101年度綜合所得稅結算申報時,短報薪資所得,經查獲後核定補繳稅款,甲君不服申請復查,主張101年度部分薪資所得未轉入其銀行帳戶前即遭法院扣押,其實質所得低於核定所得,依實質課稅原則,不應以虛數所得課稅,案經該局復查決定駁回。

國稅局說明,甲君101年度短報薪資所得,有各類所得扣繳暨免扣繳憑單可稽,其因債權人向法院聲請假扣押強制執行,被扣押之系爭薪資所得為其用以清償債務之所得,縱未轉入其銀行帳戶即被扣押用以清償甲君之債務,仍屬其當年度之所得,應依法歸課綜合所得稅,甲君不得以薪資所得被扣押為由主張免除納稅義務。

納稅義務人注意,如有所得因債務關係遭法院扣押強制執行情形,仍應以薪資所得全部金額列報為當年度所得,以免因短報,除須補稅外還要受罰。

 

2013/12/17納稅義務人因訴訟一次取得數年之利息所得應併入取得年度課稅

國稅局表示,納稅義務人如因訴訟判決確定一次取得數年之利息所得,未併入取得年度申報綜合所得稅,被查獲者應依法補稅處罰。

國稅局說明,接獲民眾檢舉,甲君與乙君於10多年前合作經營招攬客戶至A遊輪觀光,嗣甲君交付2紙支票予乙君作為佣金結算之酬勞,甲君卻捏造乙君侵占該2紙支票不實之事由,除向法院提告乙君侵占外,同時又向法院申請假扣押乙君該2紙支票近千萬之銀行存款,嗣兩造雙方纏訟10多年後,經法院判決乙君勝訴,並判決甲君應一次償付乙君於假扣押期間無法使用該扣押存款相當之利息金額約160餘萬元,且該筆金額業經甲君支付予乙君,惟乙君未將該筆利息所得併入當年度綜合所得稅申報,涉有逃漏稅情事。

國稅局指出,依據財政部91年3月1日台財稅字第0910450881號函釋規定,納稅義務人因訴訟一次取得數年之利息所得應併入取得年度課稅,是某乙業已違反前揭函釋規定,應依所得稅法第110條規定補稅處罰。

國稅局進一步說明,納稅義務人如有因訴訟勝訴應取得分年計算之利息,但實際取得時為一次取得數年加總之利息而非分年取得者,應記得於實際取得該加總之利息所得時併入取得年度申報綜合所得稅,如未併入申報而經國稅局調查屬實者,除依法補稅外並將處以罰鍰。

 

2013/12/17經營網路或電視購物之營業人,請依規定開立統一發票及報繳營業稅

國稅局表示,由於上網或電視購物不受時空限制,已成為許多民眾消費方式之首選,邇來民眾反映於電視購物台消費未接獲營業人以簡訊電子郵件通知電子發票開立訊息,恐有漏開統一發票及漏報營業稅之虞。

國稅局說明,經營電視購物之營業人依「電子發票實施作業要點」第15點規定申請核准開立電子發票者,其於電視購物頻道銷售貨物或勞務時,除應提供財政部整合平臺網站之網址,並於交易完成前將買受人於網路查詢電子發票及列印交易明細方式等事項告知買受人外,應將電子發票於開立48小時內上傳上開平臺,並將發票號碼以簡訊或電子郵件或其他方式通知買受人,始視為已依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定開立統一發票與買受人,否則如經查獲有未依規定給予買受人憑證之情事,應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

 

2013/12/17個人支付護理機構屬醫藥費部分,可申報醫藥及生育費列舉扣除額

國稅局表示,納稅義務人、配偶或受扶養親屬給付合於規定護理機構之醫藥費用,檢附該機構出具屬醫療行為之收費收據及醫師診斷證明書,可列報醫藥及生育費扣除額。

國稅局表示,臺灣已邁入高齡化社會,若納稅義務人將家中老人送至護理機構或由護理機構人員在家居家護理,所支付之費用中屬醫療行為收費部分,可作為綜合所得總額之列舉扣除項目,惟若非屬醫療行為之支出,如照護服務費、伙食費及個人耗材費用,則無法申報醫藥及生育費之列舉扣除額。

國稅局以實際案例說明,納稅義務人甲君100年度綜合所得稅結算申報,檢附某護理之家收據影本及醫院之診斷證明書,將支付其父之照護費用240,000元,列報醫藥及生育費扣除額,經向該護理之家查明後,因甲君主張之照護服務費、伙食費及奶粉、尿片等耗材費用,非屬醫藥費之支出,核與所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定不合,該局乃否准認列該筆醫藥及生育費扣除額。

納稅義務人,給付與護理機構之費用並非全數均能列報醫藥及生育費扣除額,只有屬醫藥費用部分才可以檢附該機構出具之收費收據及醫生診斷證明書,列報醫藥及生育費列舉扣除額。

 

2013/12/16自貿港外商如何取得免徵營利事業所得稅優惠

國稅局表示,依自由貿易港區設置管理條例第29條第1項規定,外國營利事業或其在中華民國境內設立之分公司,自行申設或委託自由港區事業於自由港區內從事貨物儲存與簡易加工,並將該外國營利事業之貨物售與國內、外客戶者,其所得免徵營利事業所得稅。但當年度售與國內客戶之貨物,超過其當年度售與國內、外客戶銷售總額10%者,其超過部分不予免徵。

外國營利事業如欲享有該項免稅優惠,應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期限截止日前1個月前,先向自由港區所在地之自由港區管理機關申請核發符合外國營利事業於自由港區從事貨物儲存或簡易加工證明函,申請人取得符合外國營利事業於自由港區從事貨物儲存或簡易加工證明函後,應如期辦理當年度營利事業所得稅結算申報,並應於申報時檢附下列文件,向所在地稅捐稽徵機關申辦免納營利事業所得稅,當年度始得免徵營業事業所得稅:
一、自由港區管理機關核發之符合外國營利事業於自由港區從事貨物儲存或簡易加工證明函影本。
二、經營利事業所得稅查核簽證申報會計師複核之當年度適用自行申設或委託自由港區事業租稅獎勵表及相關證明文件。

國稅局指出,外國營利事業在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人者,應報經稅捐稽徵機關核准,委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人,代理申報納稅。

 

2013/12/16營利事業非以房屋買賣為業,應將可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失,自免稅收入項下減除

國稅局表示,營利事業非以房地買賣為業,於出售房地時,應依營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法第2條及第5條規定,計算應稅所得及免稅所得相關成本費用損失。即計算免稅所得之土地交易所得時,應將可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失,自發生當年度之免稅收入項下減除。

國稅局查核甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時,該公司申報出售資產增益680萬餘元(含免稅之出售土地增益490萬餘元),佣金支出84萬餘元,課稅所得額63萬餘元,經查核發現該筆佣金支出係出售房地之仲介費,可直接合理明確歸屬於出售房地之費用,但公司全數列為營業費用,經重新核算,按出售房屋及土地之收入比例分攤,屬出售土地之仲介費用61萬餘元,應自出售土地增益(免稅)項下減除,並調增該公司全年所得補稅10萬餘元。

營利事業如非以房地買賣為業者,於出售房地時,應依規定分攤計算應稅所得及免稅所得相關成本費用損失,以免因短報所得遭稽徵機關調整補稅,徒增困擾。

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