營利事業認列呆帳損失不得以私下和解書作為證明文件 國稅局：營利事業應注意以免遭剔除補稅

    財政部臺灣省南區國稅局日前表示，債權人及債務人私下合意免除債權債務關係，即使提出雙方所書立的和解書，仍不得作為營利事業所得稅查核準則第９４條第７款第１目呆帳損失規定的證明文件，將無法憑此認列呆帳損失。

    南區國稅局表示，營利事業因和解致債權的一部或全部不能收回者，按所得稅法第４９條第５項第１款規定，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳，惟所稱「和解」，按照營利事業所得稅查核準則第９４條第７款第１目規定，係指法院和解或訴訟上所取得和解及商業會、工業會的和解，而非雙方依民法第７３６條規定，於訴訟外免除債權債務關係的和解契約，否則即使有私下書立的和解書，該筆帳款仍將剔除於呆帳列報損失外。

    南區國稅局指出，依照營利事業所得稅查核準則第９４條第７款第１目規定，屬和解者，如為法院和解，包括破產前法院和解或訴訟上和解，應有民事訴訟法第３７９條第１項規定，法院作成的和解筆錄，或裁定書；如為商業會、工業會的和解，應有和解筆錄，並應於發生年度列報呆帳損失。如果有不符規範者，除剔除該項認列外，業者還必須補繳稅款。另參照所得稅法第１１０條第１項規定，納稅義務人辦理結算、決算或清算申報，而有應申報課稅所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下罰鍰。

    此外參照臺中高等行政法院９３年度訴字第１４３號判決要旨，無論和解為法院訴訟上的和解，或為破產程序中法院的和解或商業會、工業會的和解，其程序均甚嚴謹周全，如果有違法或不當的地方，亦有適當的救濟措施，與一般私人自行成立和解的情形，有所不同，故營利事業所得稅查核準則第９４條第７款第１目規定，提出前述和解筆錄、裁定書正本，對於債權不能收回的部分，即視為呆帳損失准予認列。如僅取得和解協議書及會計師或律師憑證的證明文件，未便作為呆帳損失認定。